企业会计准则第12号——债务重组》较旧准则对债务重组的会计处理计量模式和收益确认方面发生较大变化，对债务重组进行了重新定义，同时对债务重组的会计处理也进行了修订。

　　一、旧准则债务重组会计处理的弊端

　　(一)以账面价值为计量属性一是给债权人操纵利润提供机会。当债务人以非现金资产或以债务转为资本清偿债务时，债权人在重组过程中做出了让步，发生了重组损失，却又不能计人债务重组损失，债权人就可能通过其他 方法 来弥补该损失。二是不符合一致性原则。债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债权人将债权的账面价值与收到的现金之间的差额作为债务重组损失计人营业外支出，但对于债权人收到债务人以低于债务账面价值的非现金资产清偿债务时，债权人以债权的账面价值为基础确认接受非现金资产的入账价值，对于债权的账面价值与接受的非现金资产之间的差额不作重组损失，这违背了一致性原则。

　　(二)重组收益确认 问题 2001年准则规定债务重组收益直接计人债务人的所有者权益项目。判断债务重组收益是否直接计人债务人的所有者权益项目，要看其 经济 实质。从本质上说，债务重组收益属于交换资产而产生的收益，而债务重组业务并非企业的经营性业务，只是偶发性事件，因此，应归属于非经营性损益，列作营业外收入。另外，按照税法规定，债务重组收益属于企业的应税收益，须计入企业的应纳税所得， 计算 并缴纳企业所得税。资本公积是企业所有者投资的一部分，具有资本的属性，而债务重组收益并非资本的增值，将债务重组收益确认为资本公积，一是混淆了收益与资本的界限，二是不能客观反映债务人的经营成果。

　　二、新准则债务重组会计处理的创新

　　(一)以公允价值为计量属性新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调 历史 成本为计量属性，全面引入公允价值计量属性。在新债务重组准则中指出，当债务人以非现金资产清偿某项债务，或者以债务转为资本清偿某项债务的情况下，规定以非现金资产和股份的公允价值计量。

　　[例1]甲公司欠乙公司购货款35万元，由于甲公司财务发生困难，与乙公司协商以其生产的产品偿还债务，该产品公允价值20万元，实际成本12万元，甲公司为增值税一般纳税人，适用税率17%，乙公司收到甲公司抵债的产品作为库存商品入库，乙公司已对该项应收账款计提了5万元的坏账准备。会计处理见表1：

　　旧准则下乙公司存货入账价值=350000-50000-34000 　　新准则下库存商品以公允价值计量为200000元，这样乙公司的资产不会虚增66000元。

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